Employer of Record en Israël
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Guide pour employeurs étrangers
Article 102 : stock-options en Israël · le guide de l'employeur étranger
Comment les entreprises américaines et européennes attribuent des actions à leurs salariés israéliens sur la voie plus-values à 25 % de l'article 102(b) · au lieu du régime de revenu ordinaire par défaut.
Prestataire de main-d'œuvre licencié 1565 · vérifier
Coordonné avec un fiduciaire israélien agréé par l'administration fiscale
✦ Résumé IA
L'article 102 de l'ordonnance israélienne sur l'impôt sur le revenu permet aux salariés israéliens de payer un impôt forfaitaire de 25 % sur les plus-values issues de stock-options ou de RSU, au lieu du taux marginal ordinaire pouvant atteindre 50 %, auquel s'ajoutent le Bituach Leumi (sécurité sociale israélienne) et l'assurance santé · un total qui peut avoisiner 62 %.
Pour en bénéficier, l'attribution doit passer par un fiduciaire israélien agréé par l'administration fiscale israélienne (ITA) sur la voie plus-values de l'article 102(b), les titres doivent être détenus par le fiduciaire pendant au moins 24 mois à compter de la date d'attribution, et le plan doit être déposé auprès de l'ITA au moins 30 jours avant toute attribution. Les maisons mères étrangères dont les plans ISO ou RSU américains n'ont jamais été adaptés au droit israélien retombent généralement sur le régime ordinaire et perdent l'avantage. NETO coordonne les attributions au titre de l'article 102 avec un fiduciaire israélien, sous la licence de main-d'œuvre 1565.
Des actions pour vos salariés israéliens, faites dans les règles
Si vous êtes une entreprise américaine ou européenne qui recrute des ingénieurs en Israël, votre plan d'intéressement a besoin d'un volet israélien. Ce guide explique pourquoi le plan américain ne se transpose pas tel quel, les trois voies disponibles, le fiduciaire et la règle des 24 mois, le dépôt auprès de l'ITA, le vesting, et comment NETO coordonne l'ensemble.
Sommaire
- Pourquoi votre plan ISO/RSU américain ne fonctionnera pas tel quel en Israël
- Article 3(i) vs 102(a) vs voie plus-values 102(b)
- L'exigence du fiduciaire
- La règle de détention de 24 mois
- Le dépôt du plan auprès de l'ITA
- Vesting, accélération, double déclencheur
- Comment NETO gère les attributions au titre de l'article 102
- Questions fréquentes
Temps de lecture : 8 minutes · Sujet : article 102 en Israël · Mis à jour 2026
Le problème
Pourquoi votre plan ISO/RSU américain ne fonctionnera pas tel quel en Israël
Si vous êtes une entreprise américaine ou européenne qui recrute des ingénieurs en Israël, votre plan d'intéressement actuel a presque certainement été rédigé selon le code fiscal américain · les articles 422 (ISO), 409A (rémunération différée) et les élections 83(b). Aucun de ces mécanismes ne se transpose au droit fiscal israélien.
Voici ce qui se passe si vous remettez simplement à un salarié israélien le même contrat d'attribution américain que reçoivent vos recrues aux États-Unis :
- Le salarié est imposé au barème du revenu ordinaire lors de l'exercice · actuellement jusqu'à 50 % d'impôt marginal sur le revenu, plus le Bituach Leumi (sécurité sociale) et les cotisations d'assurance santé. Au total, cela avoisine 62 % pour un ingénieur senior.
- L'employeur doit les cotisations sociales israéliennes sur la même valeur, car elle est qualifiée de revenu de rémunération et non de plus-value.
- Vous perdez toute la raison pour laquelle l'intéressement est censé être fiscalement efficace au départ.
L'article 102 de l'ordonnance israélienne sur l'impôt sur le revenu existe précisément pour résoudre ce problème. Il crée un régime distinct pour l'intéressement des salariés et · utilisé correctement · ramène l'impôt du salarié à un taux forfaitaire de 25 % sur les plus-values. Mais il faut y adhérer via des documents déposés auprès de l'administration fiscale israélienne avant l'attribution. Les corrections rétroactives ne sont pas possibles.
Les trois voies
Article 3(i) vs article 102(a) vs voie plus-values 102(b)
Le droit fiscal israélien offre à un employeur étranger trois voies réalistes pour attribuer des actions à un salarié israélien. Le choix détermine le taux d'imposition payé par le salarié · et les obligations de l'employeur.
| Voie | Pour qui | Impôt du salarié | Fiduciaire ? | Période de détention |
|---|---|---|---|---|
| Article 3(i) | Prestataires, consultants, toute personne qui n'est pas salariée | Revenu ordinaire, jusqu'à 50 % plus Bituach Leumi | Non | Aucune |
| Article 102(a) · voie ordinaire | Salariés, quand l'employeur veut déduire la charge | Revenu ordinaire à l'exercice | Oui | 12 mois |
| Article 102(b) · voie plus-values | Salariés, optimisée pour le salarié | 25 % forfaitaire sur les plus-values | Oui (obligatoire) | 24 mois à compter de l'attribution |
Pour la plupart des entreprises étrangères qui emploient des salariés israéliens, la voie plus-values de l'article 102(b) est la bonne réponse. L'employeur renonce à la possibilité de déduire la charge d'options au titre de l'impôt israélien sur les sociétés · sans importance si vous n'avez de toute façon pas d'entité israélienne · et le salarié paie un forfait de 25 %. L'article 102(a) est surtout utilisé par des sociétés constituées en Israël qui veulent la déduction de la charge.
L'article 3(i) est le régime par défaut qui s'applique automatiquement si vous ignorez l'article 102. C'est aussi la seule voie disponible pour les prestataires. Si vous travaillez avec une personne qualifiée de prestataire en Israël · voir notre test salarié vs prestataire · les attributions d'actions relèveront de l'article 3(i) et seront imposées comme revenu ordinaire.
Non négociable
L'exigence du fiduciaire
L'article 102 rend le fiduciaire non négociable. Sans fiduciaire israélien, l'attribution ne bénéficie pas du régime · point final. C'est la raison la plus fréquente pour laquelle les entreprises étrangères passent à côté du taux plus-values : elles supposent que leur agent de transfert américain ou un outil de gestion de table de capitalisation compte comme fiduciaire. Ce n'est pas le cas.
Le fiduciaire de l'article 102 est un rôle réglementé. Il doit être agréé par l'administration fiscale israélienne et il s'agit généralement de l'un d'un petit nombre de cabinets d'avocats ou de sociétés fiduciaires israéliens spécialisés dans l'intéressement des salariés. Sa mission :
- Détenir en fiducie les options attribuées et les actions sous-jacentes pendant la période de détention requise (24 mois sur la voie plus-values).
- Suivre la date d'attribution, le calendrier de vesting, les exercices et les cessions pour chaque salarié israélien individuellement.
- Retenir à la source et reverser à l'ITA l'impôt de 25 % sur les plus-values quand le salarié vend.
- Déposer des rapports annuels auprès de l'ITA pour l'ensemble du plan.
Les honoraires du fiduciaire se composent généralement de frais d'installation par plan plus une petite redevance annuelle par salarié · dérisoire par rapport à l'écart d'impôt sur un seul événement de liquidité.
Le chronomètre
La règle de détention de 24 mois
Voici la règle qui surprend le plus d'entreprises : pour obtenir le taux plus-values de 25 %, le fiduciaire doit détenir les actions sous-jacentes pendant au moins 24 mois à compter de la date d'attribution · pas à compter de l'exercice, ni du vesting.
Cette distinction compte. Aux États-Unis, le compteur ISO pour les plus-values à long terme démarre à l'exercice. En Israël, le compteur de l'article 102(b) démarre à l'attribution. Ainsi, un salarié israélien qui reçoit des options le 1er janvier 2026, dont le vesting s'achève le 1er janvier 2030, et qui exerce et vend le 1er janvier 2031, dépasse confortablement les 24 mois et bénéficie des 25 %.
Mais un salarié qui reçoit des options le 1er janvier 2026 et qui exerce et vend dans cette même fenêtre de 24 mois · par exemple lors d'une acquisition rapide fin 2026 · ne bénéficie pas du régime. Le produit est imposé comme revenu ordinaire au titre de l'article 102(a), même si le plan a été déposé sur la voie plus-values. La règle des 24 mois est stricte. L'ITA ne l'assouplit pas.
C'est pourquoi les fondateurs qui anticipent une acquisition doivent déposer le plan de l'article 102 le plus tôt possible · idéalement dès la première embauche israélienne de l'entreprise, même avant qu'il y ait de véritables actions à attribuer. Le compteur ne peut démarrer qu'une fois le plan déposé.
Paperasse
Le dépôt du plan auprès de l'ITA
Déposer un plan de l'article 102 auprès de l'administration fiscale israélienne est une formalité, pas un examen discrétionnaire. Il n'y a pas d'approbation à attendre · l'ITA enregistre le dépôt et le plan prend effet à une date définie. Mais le dépôt doit intervenir au moins 30 jours avant toute attribution au titre du plan. Si vous attribuez d'abord des options puis tentez de déposer le plan ensuite, ces attributions précises retombent par défaut sur l'article 3(i) ou 102(a).
Le dossier de dépôt comprend généralement :
- Le document du plan d'intéressement lui-même, souvent le même plan américain avec une annexe israélienne jointe.
- Le contrat de fiducie avec le fiduciaire israélien.
- Un formulaire d'élection précisant la voie choisie · généralement 102(b) plus-values.
- Une résolution du conseil d'administration adoptant l'annexe israélienne.
- Le formulaire 904 et les pièces justificatives identifiant le fiduciaire et la société émettrice.
Le calendrier, du lancement au plan déposé, est réalistement de 4 à 6 semaines : 1 à 2 semaines pour que le fiduciaire israélien et le conseil en droit du travail israélien rédigent l'annexe, 1 semaine pour l'approbation du conseil d'administration, plus le délai d'attente obligatoire de 30 jours avant la première attribution. Planifiez en conséquence si vous avez déjà promis des options à une nouvelle recrue.
Vesting
Vesting, accélération, double déclencheur
Les conditions de vesting standard de la Silicon Valley · 4 ans avec un cliff d'un an, puis vesting mensuel · sont pleinement compatibles avec l'article 102(b). Le droit fiscal israélien ne s'intéresse pas aux calendriers de vesting ; il s'intéresse à la date d'attribution et à la période de détention de 24 mois au niveau du fiduciaire.
Les clauses d'accélération fonctionnent aussi, avec une nuance à signaler :
- Accélération à déclencheur unique en cas de changement de contrôle · pleinement compatible. Les actions s'accélèrent, le fiduciaire les transfère, et si la période de 24 mois depuis l'attribution est atteinte, le gain est imposé à 25 %.
- Double déclencheur (accélération en cas de licenciement involontaire dans les X mois suivant un changement de contrôle) · pleinement compatible. Même résultat.
- Accélération pendant la fenêtre de 24 mois · le gain se produit quand même, mais il relève du revenu ordinaire de l'article 102(a) au niveau du salarié. Pas un problème du 102(b) en soi, mais une réalité de séquencement.
Pour la planification d'une sortie, le conseil pratique est d'attribuer à l'équipe israélienne le plus tôt possible, afin qu'au moment où survient un véritable événement de liquidité, le compteur des 24 mois soit écoulé depuis longtemps.
Le rôle de NETO
Comment NETO gère les attributions au titre de l'article 102
NETO opère comme Employer of Record (EOR) pour les entreprises étrangères qui recrutent en Israël · nous détenons la licence 1565 du ministère israélien du Travail et gérons la paie du salarié israélien sous notre entité, si bien que la maison mère étrangère n'a pas besoin de se constituer en Israël.
L'article 102 se situe à côté de la paie, pas à l'intérieur : les actions sont attribuées par la maison mère étrangère (l'émettrice des titres), pas par NETO. Mais les deux volets doivent être coordonnés · le fiduciaire doit savoir ce qui se passe côté paie, et la paie doit déclarer correctement les exercices d'options au Bituach Leumi et à l'ITA.
1
Déposer le planLa maison mère étrangère dépose le plan de l'article 102 auprès de l'ITA via notre partenaire fiduciaire, un fiduciaire israélien agréé par l'ITA. Calendrier habituel : 4 à 6 semaines.
2
Enregistrer l'attributionL'attribution est enregistrée auprès du fiduciaire et le compteur des 24 mois démarre.
3
Signaler dans la paieLe moteur de paie de NETO marque le salarié comme titulaire d'une attribution au titre de l'article 102, si bien que tout exercice déclenche la bonne déclaration et non une double retenue.
4
Vendre et réglerQuand le salarié vend, le fiduciaire retient 25 % et les reverse à l'ITA. Le bulletin de paie n'affiche rien · le gain est hors paie.
Pour une entreprise étrangère qui embauche ses 1 à 12 premiers salariés israéliens, c'est généralement la voie la plus propre : NETO, sous la licence 1565, gère la relation de travail et la conformité de la paie, le fiduciaire gère l'article 102, et le fondateur ne fait que signer des documents.
Lecture complémentaire : comment recruter des salariés israéliens · avantages sociaux obligatoires en Israël · la paie en Israël pour les entreprises étrangères.
Informations générales uniquement · ni conseil juridique ni conseil fiscal. Les résultats de l'article 102 dépendent du plan précis, du calendrier et de la situation du salarié. Les règles contraignantes sont celles de l'ordonnance israélienne sur l'impôt sur le revenu et de l'administration fiscale israélienne. Consultez un conseiller fiscal israélien qualifié et un fiduciaire agréé par l'ITA avant toute attribution.
FAQ
Questions fréquentes
L'article 102 s'applique-t-il aux RSU comme aux stock-options ?
Oui. La voie plus-values de l'article 102(b) s'applique aux RSU, aux actions restreintes et aux stock-options, dès lors qu'elles sont attribuées à un salarié israélien via un plan déposé et détenu par un fiduciaire israélien.
Une entreprise américaine peut-elle attribuer des options de l'article 102 sans filiale israélienne ?
Oui. La société émettrice peut être étrangère. Ce qui est requis, c'est un fiduciaire israélien et le dépôt du plan auprès de l'ITA. Les clients de NETO attribuent régulièrement des actions au titre de l'article 102(b) sur les titres de leur maison mère américaine, sans aucune entité israélienne.
Que se passe-t-il si nous vendons l'entreprise avant l'écoulement des 24 mois ?
Le gain passe toujours par le fiduciaire, mais le taux retombe au revenu ordinaire (traitement de l'article 102(a)) au lieu du taux plus-values de 25 %. Le plan ne se rompt pas · seul le taux change pour cet événement précis.
Un prestataire peut-il recevoir des options de l'article 102 ?
Non. L'article 102 est réservé aux salariés. Les prestataires relèvent de l'article 3(i) et sont imposés au barème du revenu ordinaire. Si l'intéressement est important, requalifier le prestataire en salarié · généralement via un EOR · est la solution pratique. Voir notre test salarié vs prestataire.
Combien de temps faut-il pour mettre en place un plan de l'article 102 à partir de zéro ?
Réalistement 4 à 6 semaines : 1 à 2 semaines pour rédiger l'annexe israélienne et le contrat de fiducie avec le fiduciaire israélien, 1 semaine pour l'adoption par le conseil d'administration, et le délai d'attente obligatoire de 30 jours entre le dépôt du plan et la première attribution éligible.
Le salarié paie-t-il l'impôt au vesting ou à l'exercice ?
Sur la voie plus-values de l'article 102(b), le fait générateur de l'impôt est en général la vente des actions par le fiduciaire, pas le vesting ni l'exercice. À ce moment-là, le fiduciaire retient l'impôt de 25 % sur les plus-values, à condition que la période de détention de 24 mois depuis l'attribution soit respectée.
Qui attribue les actions · NETO ou la maison mère ?
La maison mère étrangère attribue les actions, car c'est elle qui émet les titres. NETO agit comme Employer of Record sous la licence 1565, gère une paie conforme pour le salarié israélien et se coordonne avec le fiduciaire agréé par l'ITA afin que l'attribution et les déclarations de paie s'alignent.
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Verrouillez la voie des 25 % dès le premier jour
L'article 102(b) transforme une facture fiscale potentielle de 62 % en un forfait de 25 % pour votre équipe israélienne · mais seulement si le plan est déposé auprès de l'ITA, si un fiduciaire israélien réglementé détient les actions, et si le compteur des 24 mois a couru depuis la date d'attribution. Faites la paperasse tôt, et l'efficacité fiscale sera au rendez-vous quand l'événement de liquidité arrivera. NETO coordonne l'emploi, la paie et le volet fiduciaire, si bien que le fondateur ne fait que signer des documents.
Vous attribuez des actions à des ingénieurs israéliens ?
NETO coordonne les dépôts au titre de l'article 102 avec notre partenaire fiduciaire, si bien que la voie plus-values à 25 % est verrouillée dès le premier jour · et non rattrapée après la sortie.
